危害稅收征管
【重點(diǎn)法條】
第二百零一條 納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，在賬簿上多列支 出或 者不列、少列收入，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿(mǎn)百分之三十并且偷稅數額在一萬(wàn)元以上不滿(mǎn)十萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數額在十萬(wàn)元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，數額占應繳稅額的百分之十 以上并且數額在一萬(wàn)元以上的，依照前款的規定處罰。
對多次犯有前兩款行為，未經(jīng)處理的，按照累計數額計算。
【相關(guān)法條】 《刑法》第204條第2款、第211～212條；2002年11月4日 最高人民法院《關(guān)于審理偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問(wèn)題的解釋》；最高人民法院 2002年4月8日《關(guān)于審理非法生產(chǎn)、買(mǎi)賣(mài)武裝部隊車(chē)輛號牌等刑事案件具體應用法律若干問(wèn)題的解釋》第3條第1款。
【意思分解】
1?本條規定的是偷稅罪。其犯罪主體是特殊主體，即僅為納稅人或者扣繳義務(wù)人，但其他人可成為本罪的共犯。根據第211條規定，單位也可構成偷稅罪。 ?
2?偷稅罪的客觀(guān)行為實(shí)際上為不繳、少繳應納稅款或不繳、少繳已扣、已收稅款。根據本 條以及上述《偷稅抗稅刑事案件具體應用法律若干問(wèn)題的解釋》第1條的規定，本罪客觀(guān)方面法定的具體表現方式有五種，一是偽造、變造、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿和記賬憑證，使納稅的真實(shí)和直接依據喪失；二是在賬簿上多列支出或不列、少列收入，使應納稅額變少；三是拒不向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報；四是向稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行虛假納稅申報；五是繳納稅款后，以假報出口或者其他欺騙手段，騙取所繳納的稅款。可見(jiàn)，偷稅與漏稅是不同的，偷稅是行為人故意的、積極實(shí)施造成不繳、少繳的事實(shí)，而漏稅是無(wú)意識的（非故意的）或者因稅務(wù)機關(guān)工作上過(guò)失造成的，即行為人是無(wú)過(guò)錯導致少繳、不繳的事實(shí)。
3?偷稅罪是數額犯，在構成要件方面，要求偷稅行為必須達到一定的數額程度才可構成偷稅罪。有兩種法定的情形，一是偷稅數額占應納稅額的10%并且在1萬(wàn)元以上，另一種情形是因偷稅被稅務(wù)機關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，這種情形并不必然要求偷稅數額達10%以上且1萬(wàn)元的標準。對于多次偷稅行為未經(jīng)處理的，按照累計數額計算。
4?根據上述《關(guān)于審理非法生產(chǎn)、買(mǎi)賣(mài)武裝部隊車(chē)輛號牌等刑事案件具體應用法律若干問(wèn) 題的解釋》，注意這樣的一種特殊形式的偷稅行為定性，即使用偽造、變造、盜竊的武裝部隊車(chē)輛號牌，不繳或者少繳應納的車(chē)輛購置稅、車(chē)輛使用稅等稅款，如果偷稅數額占應納稅額的百分之十以上且偷稅數額在一萬(wàn)元以上的，也依照本條的規定即直接以偷稅罪定罪處罰。（由于上述司法解釋主要是對刑法第375“偽造、變造、買(mǎi)賣(mài)武裝部隊證件、印章罪”與 “盜竊、搶奪武裝部隊證件、印章罪”所作的解釋?zhuān)摋l并非我們復習過(guò)程中的重點(diǎn)法條，故對此司法解釋中需要注意的內容在這里點(diǎn)明。）
【重點(diǎn)法條】
第二百零四條 以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數額較大的，處五年以下 有期徒刑或者拘役，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額巨大或者有其他嚴重情節的，處五年以上十年以下有期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金；數額特別巨大或者有其他特別嚴重情節的，處十年以上有期徒刑或者無(wú)期徒刑，并處騙取稅款一倍以上五倍以下罰金或者沒(méi)收財產(chǎn)。 納稅人繳納稅款后，采取前款規定的欺騙方法，騙取所繳納的稅款的，依照本法第二百零一 條的規定定罪處罰；騙取稅款超過(guò)所繳納的稅款部分，依照前款的規定處罰。
【相關(guān)法條】 《刑法》第201、212條；2002年9月9日最高人民法院《 關(guān)于審理騙取出口退稅刑事案件具體應用法律若干問(wèn)題的解釋》第7、9條。
【意思分解】
1?本條規定的是騙取出口退稅罪。騙取出口退稅罪實(shí)質(zhì)為沒(méi)有繳納稅款而采取假報出口等欺詐手段騙取國家的出口退稅款，或者雖然繳納了稅款，但行為人騙取出口退稅的數額已超過(guò)其所繳納的稅款。在主觀(guān)方面，要求行為人具有騙取國家稅款的目的。可見(jiàn)，本罪實(shí)際為在出口退稅環(huán)節騙取國家稅款的行為。
2?注意上述司法解釋的兩個(gè)小問(wèn)題：一是關(guān)于本罪的既遂與未遂界限問(wèn)題，該解釋第7條規 定“實(shí)施騙取國家出口退稅行為，沒(méi)有實(shí)際取得出口退稅款的，可以比照既遂犯從輕或者減輕處罰”，這表明本罪既遂與未遂的區別在于是否實(shí)際騙取了國家稅款；二是與本罪相伴隨實(shí)施的其他相關(guān)罪行之處理原則，該解釋第9條規定：“ 實(shí)施騙取出口退稅犯罪，同時(shí)構成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪等其他犯罪的，依照刑法處罰較重的規定定罪處罰”。
3?注意區分本罪與偷稅罪的界限。行為人本無(wú)出口產(chǎn)品，也未繳納稅款，而假報出口騙取出口退稅款的自然構成騙取出口退稅罪。行為人已繳納稅款后，又采用欺騙方法，騙取所交納稅款的，依照本條第2款規定，構成偷稅罪。因為在此情況下，行為人騙回的是本人所交納的稅款，相當于應當納稅而沒(méi)有納稅，屬于偷稅的性質(zhì)；但對于騙取稅款超過(guò)所交納的稅款部分，則成立騙取出口退稅罪，此時(shí)納稅人同時(shí)構成了偷稅罪和騙取出口退稅罪，實(shí)行數罪并罰，這是法律的特別規定，也是一個(gè)特殊的現象。
4?根據第212條之規定，在對騙取出口退稅行為定罪量刑時(shí)，如果行為人被判處罰金、沒(méi)收 財產(chǎn)刑的，在執行財產(chǎn)刑前，應當優(yōu)先由稅務(wù)機關(guān)追繳稅款和所騙取的出口退稅款，即遵循優(yōu)先追繳稅款的原則，然后對犯罪分子剩余財產(chǎn)部分，再執行財產(chǎn)刑。
【重點(diǎn)法條】
第二百零九條 偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處二萬(wàn)元以上二十萬(wàn)元以下罰金；數量巨大的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金；數量特別巨大的，處七年以上有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金或者沒(méi)收財產(chǎn)。 ? 偽造、擅自制造或者出售偽造、擅自制造的前款規定以外的其他發(fā)票的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處或者單處一萬(wàn)元以上五萬(wàn)元以下罰金；情節嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處五萬(wàn)元以上五十萬(wàn)元以下罰金。 非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，依照第一款的規定處罰。
